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關于創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證有關個人所得稅政策的解答

（財政部稅政司 稅務總局所得稅司 證監(jiān)會會計部）

2018年3月，我國啟動創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點工作，擬以增發(fā)方式發(fā)行的境外普通股為基礎證券，在境內發(fā)行存托憑證。2019年4月，為支持境內發(fā)行存托憑證試點工作，財政部、稅務總局、證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《關于創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第52號），明確了存托憑證相關稅收政策。

隨著創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點工作的不斷推進，創(chuàng)新企業(yè)原始股東以持有的存量股份為基礎證券，也可在境內轉換發(fā)行存托憑證。根據(jù)存托憑證試點內容變化，為明確有關個人所得稅政策，我們編寫了政策解答。

1.問：什么是創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證？

答：2018年3月，國務院辦公廳印發(fā)了《國務院辦公廳轉發(fā)證監(jiān)會關于開展創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號），開展創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行股票或存托憑證試點。根據(jù)證券交易所相關規(guī)定，存托憑證在制度設計上做出了與A股類似的制度安排，對于以發(fā)行前存量股份轉換而來的存托憑證，應參照股票相關規(guī)定進行限售處理，此類存托憑證稱為創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證。

2.問：個人轉讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證的所得是否需要繳納個人所得稅?

答：為支持存托憑證發(fā)展，試點期間存托憑證的稅收政策原則上也與A股市場稅收政策保持一致。以創(chuàng)新企業(yè)原始股東持有存量股份為基礎證券，在境內發(fā)行的存托憑證，其證券性質與首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股類似。根據(jù)《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)規(guī)定，個人轉讓限售股取得的所得按照“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。對于個人轉讓限售存托憑證取得的所得，應比照轉讓限售股個人所得稅政策繳納個人所得稅，即按照“財產轉讓所得”，以每次轉讓收入減除存托憑證原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

3.問：個人轉讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證如何繳納個人所得稅?

答：個人轉讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證繳納個人所得稅，比照限售股征收管理。具體征收管理辦法參照《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)和《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕70號)規(guī)定執(zhí)行。

4.問：個人持有創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證取得的股息紅利所得如何繳納個人所得稅?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅〔2012〕85號)規(guī)定，個人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

比照限售股股息紅利的稅收政策，對個人持有的限售存托憑證，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。解禁后取得的股息紅利，按照《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第52號)規(guī)定計算納稅，持證時間自解禁日起計算。