固定資產(chǎn)加速折舊政策下，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策如何享受？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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云南國(guó)稅
一、 問(wèn)題提出
臨近年底，馬上新一輪的企業(yè)所得稅匯算清繳工作就要開(kāi)始了。近日，稅務(wù)人員小徐收到一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的咨詢(xún)：企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受嗎？若可以，由于存在稅會(huì)差異，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額該如何確定，如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
二、 政策梳理
接到咨詢(xún)，小編整理了相關(guān)稅收政策，明確了兩點(diǎn)內(nèi)容：
一、 固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策可以同時(shí)享受。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第八條規(guī)定：“企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。”由此可見(jiàn)，兩項(xiàng)不同的所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)是可以同時(shí)享受的。但是若為同一類(lèi)優(yōu)惠事項(xiàng)，則不可以同時(shí)享受。例如某企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，又是小型微利企業(yè)，享受20%的所得稅優(yōu)惠稅率，此時(shí)該企業(yè)只能選其一稅率申報(bào)納稅，而不能疊加享受。
二是企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊的同時(shí)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的確定問(wèn)題。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))第五條第四款規(guī)定：“企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 ”雖然稅法上允許固定資產(chǎn)加計(jì)扣除全額稅前扣除，但是會(huì)計(jì)處理上并沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定，一般還是按照直線(xiàn)法進(jìn)行折舊，因此在這里就不可避免地人為產(chǎn)生了稅會(huì)差異。此時(shí)，若該固定資產(chǎn)折舊是用于研發(fā)活動(dòng)，屬于研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用，那么問(wèn)題就變得更加復(fù)雜化。我們通過(guò)第三部分做一個(gè)重點(diǎn)介紹。
三、 加速折舊下，研發(fā)費(fèi)歸集新舊政策比對(duì)
首先看一下研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的兩個(gè)文件：
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。”換言之，也就是稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理部分采取孰小原則。此公告適用于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第三條第二款規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。” 由此可見(jiàn)，今后在歸集研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員無(wú)需運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小原則，只要看稅前扣除折舊金額即可。此公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
為了能夠更加明確，我們通過(guò)案例做詳細(xì)說(shuō)明：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，不考慮凈殘值。該設(shè)備稅法上采取了縮短折舊年限的加速折舊政策，具體如下：
折舊年限
每年計(jì)提折舊金額
會(huì)計(jì)
8年
150萬(wàn)
稅法
10年 （采取加速折舊，6年）
200萬(wàn)
根據(jù)剛才上文的分析，由于該設(shè)備是2015年12月購(gòu)入，因此從2016年1月開(kāi)始計(jì)提折舊。在2016年匯算清繳中，按照孰小原則，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集金額應(yīng)該為150萬(wàn)。而在2017年及以后年度匯算清繳中，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集金額應(yīng)該直接定為200萬(wàn)。到這里，本文開(kāi)頭納稅人的問(wèn)題也迎刃而解了。當(dāng)然由于存在稅會(huì)差異，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳時(shí)千萬(wàn)要注意納稅調(diào)整問(wèn)題。
四、 歸納總結(jié)
近年來(lái)，在“放管服”和“最多跑一次”的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了提升納稅服務(wù)意識(shí)，最大程度減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高稅收政策的可操作性，稅收政策變動(dòng)比較頻繁，因此作為征納雙方人員，都必須不斷學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，方能做好稅收工作。
文件依據(jù)
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))
3、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))
5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
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