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原標題：淺析股權轉讓里的稅收管理難點

中國稅務報  2019年01月23日 星期三

陳麗

當前，我國股權交易市場日趨活躍，資本交易日漸頻繁，股權轉讓所得稅收成為稅收新的增長點，其蘊含的稅收潛力逐年顯現(xiàn)。從股權轉讓案件的檢查情況及股權轉讓征管情況上看，股權轉讓在稅收征收管理中還存在許多不盡如人意的地方，如：自然人股東對股權轉讓事項的稅法遵從度較低，被投資企業(yè)及扣繳義務人未依法履行義務；股權投資成本及股權轉讓價格在納稅申報時存在虛假性；稅務機關在征管工作中也存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。如何加強股權轉讓的稅收管理，及時堵塞稅收漏洞是當前稅務機關需要著力解決的問題。筆者認為，股權轉讓稅收管理實踐中的難點主要有：

股權轉讓行為缺乏有效監(jiān)控。股權轉讓的交易過程和結果需要在市場監(jiān)管部門辦理登記和備案，股權轉讓行為完成后，稅務機關才能從市場監(jiān)管部門取得有關的交易信息，但是現(xiàn)實中，部分企業(yè)股權變更不及時，或者故意不辦理變更。也有一些企業(yè)股權轉讓按規(guī)定去市場監(jiān)管部門進行了登記變更，但未及時到稅務部門辦理相關的變更手續(xù)，稅收征管失去有利時機，當納稅人不主動進行稅務登記變更的情況下，稅務機關就更無法獲取股權轉讓的動態(tài)信息。

股權轉讓價格真實性難確定。股權轉讓價格關系到股權轉讓人切實利益，自然人股權轉讓過程中，申報交易價格直接關系到轉讓雙方稅負，納稅人表面上以較低的價格或是平價簽訂轉讓協(xié)議，實則通過其他渠道實現(xiàn)利益的補償，單從當事人提供的轉讓協(xié)議很難確定是否為真實的轉讓協(xié)議。市場監(jiān)管部門辦理變更手續(xù)時，無法反映具體的轉讓金額，稅務機關對股權轉讓的交易過程及交易結果無法監(jiān)控，對其轉讓價格的真實性無從查證。

關聯(lián)企業(yè)的鏈條管理難度大。從近年拉薩市股權交易各方的情況來看，交易各方存在關聯(lián)關系，如母子公司之間轉讓股權，聯(lián)營企業(yè)之間轉讓股權，合營企業(yè)之間轉讓股權，企業(yè)之間相互持股，使得股權結構復雜。而且股權交易的轉讓方、受讓方和被投資企業(yè)分別由不同的稅務機關管轄，同一企業(yè)股權轉讓申報價格、計稅依據(jù)、股權原值等相關信息無法實現(xiàn)鏈條管理，給稅務機關的管理帶來較大難度。

凈資產(chǎn)份額計稅價格核定難。股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，在實際工作中，凈資產(chǎn)份額的確定應該以賬面價值核算還是以公允價值核算沒有明確的規(guī)定，如果以賬面價值核算，賬面價值是歷史成本并不能代表企業(yè)真實價值；如果以公允價值核算，這涉及資產(chǎn)評估，評估機構在評估企業(yè)某些資產(chǎn)如無形資產(chǎn)時，評估的公允價值的公允性也值得商榷。不僅如此，一些企業(yè)為了少繳稅款進行虛假注資或虛假增資，虛增股權投資成本；或是通過多計費用等手段人為減少凈資產(chǎn)份額。

對于如何加強股權轉讓稅收管理，筆者有如下建議：

強化信息分析，擴寬信息渠道。對內(nèi)加強信息獲取，嚴格審核年度納稅申報表及附表《股權投資所得（損失）明細表》，切實掌握納稅人股權轉讓詳細信息，強化納稅人申報信息和第三方信息的比對。加強變更稅務登記環(huán)節(jié)信息的獲取，及時掌握股權轉讓合同或協(xié)議、轉讓價款、交易雙方聯(lián)系方式和主管稅務機關等有效信息。對外積極拓寬信息渠道，繼續(xù)加強與市場監(jiān)管部門合作，推進建立后續(xù)信息交換常態(tài)化機制和具體操作辦法，推進與全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)信息共享，加強對有效信息的充分利用。建立規(guī)范的公開信息收集制度，加強對上市公司公告、產(chǎn)權交易所網(wǎng)站信息、各大門戶網(wǎng)站財經(jīng)頻道股權交易新聞的信息比對分析。

深化信息管稅，創(chuàng)新征管措施。利用金稅三期系統(tǒng)實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)、信息共享，對股權成本、申報價格、計稅依據(jù)等信息實行鏈條化管理，在不同區(qū)域的股權轉讓方和受讓方主管稅務機關之間，應建立疑點股權轉讓信息交換反饋制度。主管稅務機關應認真核查企業(yè)的稅務登記變更、實收資本變化等情況，建立股東基礎檔案信息，及時了解企業(yè)經(jīng)營管理動向。

培養(yǎng)專業(yè)人才，強化風險管理。加大基層稅收管理人員的股權轉讓業(yè)務培訓力度，建立專業(yè)化管理團隊，采用多種方式提高培訓成效，使相關崗位人員熟悉股權轉讓相關法律和政策，熟悉股權轉讓基本概念及一般程序、股權變更的會計處理，掌握投資者避稅的途徑，尤其是涉及資產(chǎn)重組、關聯(lián)企業(yè)、清算等的股權交易等方面的政策。

引入中介評估，降低執(zhí)法風險。對于股權轉讓價格偏低又無正當理由的情況，鑒于稅務部門自身難以開展資產(chǎn)評估的稅收征管實際，可以建立以中立的第三方中介機構對股權轉讓價格進行評估定價為主、稅務審核為輔的機制。借助中介機構的力量，能有效降低因稅務人員評估、財務知識不精帶來的稅收執(zhí)法風險，同時也容易獲得納稅人的認可。

（作者單位：國家稅務總局拉薩市稅務局）